营改增全面实施前补缴的增值税如何处理？

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　盈利甲公司为从事货物加工的增值税一般纳税人，产品增值税率为17%，城建税率为7%，教育费征收率为3%，地方教育费征收率为2%;适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策。2016年3月，甲公司在进行2015年度企业所得税汇算清缴时，对增值税进行了专项自查。

　　为扩大产能，甲公司2013年实施异地技术改造，当年购置的通风及防排烟设备、工艺用冷水机组等设备价税合计7020万元，财务部会计凭当年收到的增值税专用发票申请认证，并抵扣了增值税进项税额(7020÷(1+17%))×17%=1020万元。2014年4月，甲公司异地技术改造项目竣工投入使用。

　　税务处理

　　根据《财政部、税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[2009]113号)文件规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。甲公司财务部认为自查中所发现的购置上述通风及防排烟设备、工艺用冷水机组等，不符合增值税抵扣条件，2013年抵扣的1020万元增值税进项税额应转出，并补缴相应的城建税1020×7%=71.4万元，教育费附加1020×3%=30.6万元，地方教育费附加1020×2%=20.4万元。

　　会计处理

　　根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，重要的前期差错，是足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果、和现金流量做出正确判断的前期差错。对重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。财务部认为该笔补缴税金事项因金额较大属重要的前期差错，但如何进行会计处理存在两种不同的方案。

　　方案一：将所有补缴税费全部计入以前年度损益调整会计科目。

　　1、补提相关税费

　　借：以前年度损益调整　　1142.4万元

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　1020万元

　　应交税费——应交城建税　　71.4万元

　　应交税费——应交教育费附加　　30.6万元

　　应交税费——应交地方教育费附加　　20.4

　　方案二：将不允许抵扣的增值税进项税额转出计入相应的固定资产成本中，并补提折旧。相关附加税费计入以前年度损益调整会计科目。2014年4月技改竣工投入使用，当月不计提折旧，从2014年5月开始计提折旧，2014年计提8个月，2015年计提12个月，假如不考虑净残值，设备按照直线法计算折旧，折旧年限为10年。则，月折旧额1020÷10÷12=8.5万元，2014年应补提折旧8×8.5=68万元，2015年应计提折旧12×8.5=102万元。

　　1、增值税进项税额转出。

　　借：固定资产　　1020万元

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　1020万元

　　2、补计相关附加税费

　　借：以前年度损益调整　　122.4万元

　　贷：应交税费——应交城建税　　71.4万元

　　应交税费——应交教育费附加　　30.6万元

　　应交税费——应交地方教育费附加　　20.4万元

　　3、补提2014年度折旧

　　借：以前年度损益调整　　68万元

　　贷：累计折旧　　68万元

　　4、计提2015年度折旧(假定当年企业生产的产品全部销售，则计入生产成本的折旧全部结转至主营业务成本)

　　借：主营业务成本　　102万元

　　贷：累计折旧　　102万元

　　因甲公司自查整改时，其2015年度会计报表尚在审计，不作为资产负债表日后调整事项。暂不分析以前年度损益调整及利润分配科目的结转。

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